合伙企业的权益和个人持有的房产或股票不一样，它的成本基础（ACB）计算起来更复杂。为什么？因为每一年你在合伙企业里赚的钱或亏的钱，都会影响你这份权益的价值。今天就来掰扯清楚。
基础概念：合伙利得怎么报
每个合伙人在合伙企业的财政年度结束时，要报告自己那份资本利得或资本损失。金额来自T5013表的030栏，报在Schedule 3上。
特别提醒：如果你持有的是合格农业或渔业财产，或者合格小型企业股份，这些合伙权益的利得也符合资本利得扣减。换句话说，只有50%计入应税所得。
ACB怎样算
合伙权益的成本基础计算是个逐年累积的过程。你得追踪每一项加项和减项。
加项（增加ACB）：
- 你那份合伙净收入（只包括处置前的年份，不包括处置那一年）
- 你那份资本利得的非应税部分
- 新的资本投入（除了最初投资外的额外出资）
减项（降低ACB）：
- 你那份合伙损失
- 你那份资本损失
- 你那份慈善捐款和政治捐款
- 资本提取（分红或撤资）
- 你那份加拿大勘探支出（已申报的部分）
- 你那份投资税收抵免支出
- 你那份资源补贴（提取25%）
这有个重要时间点：从1995年后，在财政年度结束时的ACB不包括那一年的收入或损失。 调整是在下一个财政年度开始时做的。但有个例外：在处置合伙权益的那一年，处置日期前的收入是计入ACB的。
实际例子
Tom和Jerry各持有合伙企业50%的权益。各出资$10,000。
第1年：合伙企业净利润$30,000
- Tom的份额：$15,000
- Tom的ACB：$10,000（初始）+ $15,000（收入）= $25,000
第2年：合伙企业净损失$10,000
- Tom的份额：-$5,000
- Tom的ACB：$25,000 - $5,000 = $20,000
第3年：Tom追加投资$6,000
- Tom的ACB：$20,000 + $6,000 = $26,000
如果Tom在第3年年中卖掉权益，就用$26,000作为成本基础。
负ACB的问题
这是个有意思但有点扎手的问题。
普通合伙人（General Partner）： 负ACB规则一般不适用。但有个例外：如果你处置整个合伙权益而ACB是负数的时候，你得把（销售收入+负ACB金额）计入收入。
举例说，一个普通合伙人ACB是-$5,000，卖出去的收入是$20,000：
$$\text{计入收入} = 20,000 + 5,000 = 25,000$$
有限合伙人和指定成员（Limited Partners & Specified Members）： 负ACB规则几乎总是适用的。
有个特殊之处：如果你曾经因为ACB负值而包含了资本利得，后来ACB变回正数，你可以声称一个资本损失。但有限制：
- 损失额度不能超过之前计入的资本利得
- 可以往回抵扣3年
买卖合伙权益
合伙权益在合伙人之间买卖，有特别的规则。
卖给新进合伙人
如果一个新人进来买你的权益，他付的价格就是他的成本基础。这不影响其他合伙人的ACB。
比如说，Pham进来花$45,000买下Simona、Sally、Roberto三人各1/4的权益。
| 合伙人 | 出售权益 | 收入 | ACB | 资本利得 |
|---|---|---|---|---|
| Simona | 1/4权益 | $15,000 | $2,500 | $12,500 |
| Sally | 1/4权益 | $15,000 | $3,750 | $11,250 |
| Roberto | 1/4权益 | $15,000 | $5,000 | $10,000 |
处置后，三人各变成25%，Pham也是25%。而三人的ACB在出售后保持不变（除了他们自己的权益比例缩小）。
新合伙人贡献资本
如果一个新合伙人进来不是买你的权益，而是出资进入合伙企业，对现有合伙人的ACB完全没有影响。比如William和Grazia各持50%，Susan进来投资$30,000变成三人合伙，William和Grazia的ACB还是原来的数字，只是他们的权益比例从50%变成了更小的百分比。
卖权益时的ACB计算实例
Grazia和William是平等合伙人。William打算把权益卖给Susan。
William的ACB追踪：
- 初始投资：$20,000
- 加：他的合伙净收入份额：+$13,500
- 加：资本利得的非应税部分份额：+$4,000
- 减：他的损失份额：-$500
- 减：资本损失份额：-$1,500
- 减：提取分红：-$13,500
- William的ACB：$20,000 + $13,500 + $4,000 - $500 - $1,500 - $13,500 = $22,000
卖的时候：
- Susan付价：$25,000
- 法律费用：$200
- 资本利得：$25,000 - $22,000 - $200 = $2,800
William要在Schedule 3上报这$2,800的资本利得（乘以50%计入应税所得）。
负ACB的详细说明
要理解负ACB，得知道它为什么会出现。
合伙人赚的钱会加入ACB，亏的钱会减少ACB。如果一个合伙企业持续亏损，或者合伙人频繁提取超过合伙利润的分红，ACB就可能变成负数。
普通合伙人的情况： CRA一般认为，你作为普通合伙人，对合伙企业有无限责任，所以如果企业欠债，你个人可能要赔。因此负ACB规则不适用。但当你处置权益时，如果ACB是负的，那就得算作收入。
有限合伙人的情况： 有限合伙人承诺的资本是有限的。CRA规定，有限合伙人的ACB不能低于-$0。一旦变成负数，就自动被视为0。当ACB从负数（按0算）变回正数时，这期间的"损失"可以作为资本损失申报。
例子：有限合伙人Li
- 初始投资：$10,000
- 第1年损失：-$15,000 → ACB会变-$5,000，但按0算
- 第2年利得：+$8,000 → ACB从0变到$8,000，可声称-$8,000资本损失
- 但上限是曾经计入的资本利得额
合伙人变更和权益流转
合伙人进进出出很常见。关键是要搞清楚谁的ACB怎样变。
一个原则：新投资人的成本基础是他付的钱，老投资人的ACB除非他们自己出售，否则不变。
这和股票市场一样。股票价格涨跌，但对持有人的成本基础没影响。持有人的ACB就是当初他买的价格（加上任何税务调整）。
合伙企业权益也一样。你在合伙企业里每年赚的钱都在调整你的ACB，但其他人的加入或离开，不影响你的ACB轨迹。除非你自己卖权益，或者和别人联合卖。
所以如果你准备卖合伙权益，先把这么多年的投入、利润、提取、损失都算清楚，就能算出准确的ACB。这是最关键的一步，因为直接影响你的资本利得和要缴的税。