加拿大居民持美国资产：2026年美国遗产税旧办法要改哪几处

xiang · 2026 年9 月 15 日 12:33

美国于2025年7月4日通过 Public Law 119-21。该法把2026年联邦遗产及赠与税的基本免税额定为1,500万美元。IRS现行说明已确认这一金额。原先按2026年免税额自动回落制定的安排，需要重新核算。

对加拿大居民家庭，更紧要的是把三件事分开：美国遗产税如何认定身份、遗产是否必须申报，以及条约抵免后实际还有多少税。基本免税额提高，只改变了这组计算中的一部分。

先按遗产税规则确认住所

美国遗产税使用 domicile（住所）判断居民身份。IRS说明，一个人在某地居住，并没有明确的将来离开意图，便可能在该地形成住所；这与所得税居民测试有区别。加拿大税务居民也不能只凭报税地点，就认定自己一定适用非美国居民遗产规则。

如果死者既非美国公民，也未在美国形成遗产税住所，家属可按下述非居民规则核对。如果死者是美国公民或美国遗产税居民，家庭需要另按相应规则计算。联邦税之外，美国州级遗产税也可能需要单独核对。

IRS的 Form 706-NA 指引适用于死亡时既非美国公民、也非美国居民的人。申报时要合计死亡日美国境内资产和规则列明的特定赠与项目。合计超过6万美元，遗产执行人就需要提交该表。正常期限是死亡后9个月，符合条件时可以申请延期。

超过申报线后，仍要继续计算抵免与最终税额。加拿大居民能否通过条约获得救济，取决于全球遗产、美国境内遗产占比、国籍及资产性质。申报义务与最终税款是两个判断。

《加美税收协定》Article XXIX B 第2款适用于死亡时为加拿大居民、且不是美国公民的人。该条款允许遗产申请 unified credit（统一税额抵免）。

计算时，先以美国境内总遗产除以全球总遗产。这个比例乘以美国公民可用的抵免额，再与通常适用于非居民、非公民的抵免额比较，取较大者。此前已经使用的赠与税抵免还须按条约扣减。申请人须提供完整的核算资料。1,500万美元是基本免税额，家庭不能把它直接当成自己的跨境遗产免税额。

同一条约第8款另有“小额遗产”规则。死者须为加拿大居民、非美国公民，且死亡时全球总遗产不超过120万美元。符合这些条件后，美国征收遗产税的财产范围受到限制：只有其转让收益可按条约Article XIII由美国征税的财产，才在该范围内。

IRS把这项救济称为 Canadian Small Estate Relief。申请时仍须把相关资产计入全球总遗产，再按指引填写706-NA。家属需要确认每项资产的性质和条约待遇，并保留估值资料。

Transfer Certificate（转让证明）用于美国境内遗产财产的转移。IRS在相关遗产税已经清偿或得到安排后，可签发这份证明。

IRS也规定了一项例外。财产若由在美国获任命、具备资格并正在履职的 executor 或 administrator 管理，就无须这份证明。家属应先确认遗产管理人的任命和资格。

其他需要办理相关过户文件的非居民、非公民遗产，应先判断 Form 706-NA 是否必须申报，再选择 IRS 页面列出的程序。

情形	IRS路径	主要处理方式	来源
必须申报706-NA	Part A	先履行申报义务，再按清单申请证明	IRS转让证明页
无须申报706-NA	Part B	按要求交宣誓书和支持文件	IRS转让证明页

Part B 材料包括遗嘱、死亡证明、其他国家的死亡税或遗产税申报资料（如有），以及宣誓书等。IRS公布的处理时间为资料全部收齐后12至18个月。如果材料确认没有706-NA申报义务，IRS会发函说明转让证明无须签发，并且不会签发。

遗产执行人应尽早向券商、托管人或 transfer agent（过户代理）索取文件清单，再与 IRS 路径对照。加拿大遗嘱认证文件、IRS税务文件和机构内部过户要求，可能需要分别准备。

加拿大2024年提出的资本利得纳入率上调方案，后来先被推迟。2025年3月21日，联邦政府宣布取消这项拟议上调。财政部2026年的税收支出报告也记录了后续决定：2025年预算确认不再推进该方案。

处理2026年的遗产税务时，应剔除这项未生效的提案。此前提出的个人25万加元以上资本利得按2/3纳入，也属于被取消的方案。CRA说明，死亡时资本财产通常按当时市价视同出售，可能产生资本利得或损失。转给符合条件的配偶、同居伴侣或相关信托时，可能适用递延；具体条件要按CRA死亡年度指引及遗产资料核对。

持有美国证券或美国不动产的加拿大家庭，可先按表格整理资产与身份资料。遗产执行人再据此判断申报义务、条约救济和过户手续。最终申报及税额，应由熟悉加美规则的专业人士结合完整遗产资料确认。

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