今天讲Level 5的第一个重要话题：各种非标准居住状态下的税务申报，包括从加拿大移出（Emigrant）、外国人在加拿大工作、非居民的加拿大出租房，以及Section 216/217选择性申报。
这个话题对于很多需要离开加拿大或者有跨国税务情况的人非常重要。
加拿大税务居住状态的分类
首先梳理一下不同的税务居住状态：
| 状态 | 含义 | 申报义务 |
|---|---|---|
| 全年普通居民（Full-year Resident） | 全年12月31日在加拿大居住 | 申报全球收入 |
| 新移民/移入居民（Immigrant/Newcomer） | 年中来到加拿大 | 来加后的全球收入+来加前的加拿大特定收入 |
| 移出居民（Emigrant） | 年中离开加拿大 | 离开前的全球收入+离开后的加拿大特定收入 |
| 非居民（Non-resident） | 全年不住在加拿大 | 只申报来源于加拿大的特定收入 |
| 视同居民（Deemed Resident） | 非居民但满足特定条件 | 申报全球收入（类似居民） |
| 视同非居民（Deemed Non-resident） | 本来是居民但被视为非居民 | 只申报加拿大来源收入 |
一、移出加拿大（Emigrant）的税务申报
什么情况算"移出"？
当你在税年内永久离开加拿大，切断了主要税务联系（比如卖掉了在加的房子、配偶随行、没有意图回来），你就成为了"移出居民（Emigrant）"。
移出年份要申报什么？
你需要申报：
- 离开加拿大之前的全球收入
- 离开加拿大之后来自加拿大特定来源的收入（如剩余的加拿大工资、加拿大的出租收入等）
视同处置（Deemed Disposition）
这是很多人不知道的规定！当你移出加拿大时，税法认为你在离开的那一天视同以公允市值出售了你的大多数资产，即使你实际上并没有卖出任何东西。
这意味着：
- 你的股票、基金、出租房等资产，会被视为在离开当天以市值卖出
- 产生的资本利得需要在当年申报
- 这可能产生很大的税务负担
哪些资产不受视同处置影响：
- 加拿大的出租房（房产税继续由加拿大征税，所以不适用视同处置）
- RRSP、TFSA等注册账户（有特殊规则）
- 加拿大企业股份（某些情况）
相关表格
如果你在移出时有需要处理的资产：
- T1243：移出居民的视同处置申报
- T1244：推迟缴纳视同处置税款的选择
- T1161：移出居民的资产清单
90%规则
移出居民同样有90%规则的问题：
- 离开后的加拿大来源收入 / 离开后的全球收入 ≥ 90%，才能享受全额NRTCs
- 离开后如果主要收入来自新居住国，通常不满足90%规则，NRTCs按天数比例折算
二、非居民（Non-Resident）在加拿大的收入申报
非居民通常不需要申报加拿大税，因为来自加拿大的大多数收入（利息、股息、租金等）会通过**预扣税（Withholding Tax）**的方式由付款方直接代扣并上交CRA。
预扣税率通常是25%，但根据税收协定可能降低（比如中加税收协定将某些收入降至10%或15%）。
非居民什么时候需要申报T1？
以下情况下，非居民可能需要（或可以选择）申报T1：
- 在加拿大赚取了雇佣或商业收入
- 出售了加拿大房产或应税加拿大资产
- 选择使用Section 216或Section 217选择性申报（下面会讲）
三、视同非居民（Deemed Non-Resident）
通常是这种情况：
- 你本来是加拿大居民（或者符合视同居民条件）
- 但你还是另一个国家的居民
- 根据加拿大和那个国家之间的税收协定，你被认定为只是那个国家的居民
视同非居民的申报方式和普通非居民类似，只申报来自加拿大的特定收入。
典型例子：一个人在中国有固定居所，在加拿大工作了一段时间后仍然被中国税务局视为中国居民，根据中加税收协定，他被认定为"视同非居民"。
四、视同居民（Deemed Resident）
满足以下条件之一可能被视为视同居民：
- 在加拿大全年累计居住了183天或以上（即使你没有主要居所在加拿大）
- 联邦政府雇员（如在海外的加拿大外交官）或其随行家属
- 在海外加拿大军事基地工作的学校员工
视同居民需要申报全球收入，和全年普通居民一样，但不能申报省级税（因为没有固定所在省份）。如果不在任何省，则向联邦缴纳一个额外的"免省税替代费（Surtax，48%）"。
五、来加拿大工作的外国人（临时工作签证）
持工作签证或学生签证在加拿大的人，SIN号可能以"9"或"0"开头：
- 以"9"开头：通常可以电子申报
- 以"0"开头：可能不能电子申报（某些情况下新移民的可以）
这些人的税务状态需要根据具体情况判断：
- 如果主要生活联系在加拿大（长期租约、家庭等）：可能是居民
- 如果只是短期工作，生活中心在原籍国：可能是非居民，只报加拿大收入
六、Section 216选择——非居民出租房的特别申报
默认情况下，非居民的加拿大出租收入按总租金预扣25%（由租客或房产管理公司代扣），这可能很贵（因为没有扣除任何费用）。
Section 216允许非居民对加拿大出租收入提交一份特别的T1申报表，按净租金收入（扣除费用后）来交税，通常比按总收入扣25%要省税得多。
Section 216的申报流程
- 填写T1申报表，选择"非居民"状态，选择"Section 216 - 非居民申报加拿大租金/木材特许权收入"
- 填写NR4税单（预扣税单）和T776（租金收入表）
- 填写Schedule A（全球收入）——即使Section 216下全球收入不影响税额，但Block Pro要求填写
- 计算净租金收入后交税（如果应交税少于已预扣的25%，可以申请退税差额）
重要：Section 216申报的截止日期通常是收到第一笔租金后2年内，不同于普通申报的4月30日截止日期。
NR6表格
如果你是非居民房东，可以申请NR6表格（非居民提交T1申报的承诺），申请成功后，可以将预扣税从总租金的25%降低到净租金的25%（因为已经承诺会申报Section 216）。
NR6必须在第一笔租金收取之前或当年1月1日前提交给CRA。
七、Section 217选择——非居民的加拿大养老金特别申报
非居民从加拿大领取养老金（OAS、CPP等），通常按25%（或税收协定降低后的税率）预扣税。
Section 217允许非居民选择按常规个人所得税率申报这些养老金收入（如果能够证明全球收入中加拿大部分超过90%），可能比固定预扣税率更低。
适用情况：你是非居民，但加拿大的养老金是你主要的收入来源（占全球收入的90%以上）。
申报方式：
- 选择Section 217申报
- 填写NR4税单
- 填写Schedule A（全球收入），需要满足90%规则
移民/非居民报税的重要注意事项
税收协定的作用：中加、美加等税收协定可以减少双重征税。如果你同时是中国税务居民和加拿大税务居民，要根据税收协定判断：
- 哪些收入归哪个国家征税
- 哪个国家为主，另一个为辅（通过外国税抵免）
外国税抵免（Foreign Tax Credit）：
如果你已经在外国就某笔收入交税，加拿大通常允许你用这个外国税款抵扣相应的加拿大税，避免双重征税。通过T2209（Federal Foreign Tax Credits）申报。
小结
非标准居住状态的税务处理非常复杂：
- 移出加拿大：注意视同处置，所有资产视为在离开当天以市值出售
- 非居民：通常只申报加拿大来源收入，大多通过预扣税处理
- Section 216：非居民出租房可以选择按净租金申报税，比25%预扣更划算
- Section 217：非居民主要收入是加拿大养老金时可以选择
- 税收协定：中加税收协定可以降低预扣税率，避免双重征税
这些情况往往非常复杂，对于较大金额或复杂情况，强烈建议咨询专业税务顾问（特别是有跨国税务情况的）。
下一篇讲Level 5的投资进阶话题：**T5013合伙收入、有限合伙、资源行业投资、税务庇护（Tax Shelter）、最低税（Alternative Minimum Tax）**等高级话题。
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