CRS透明后买分红险和信托：传承安排仍在，8938、FBAR、T1135、T3与3520申报线已成文

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CRS 与加美 IGA 运行多年，账户信息按年自动交换已是常态。买分红险和信托的剩余理由，落在传承安排、资产分层和税务属性的可预期性上，保密已不在其中。已成文的风险集中在申报。美国公民和绿卡持有人要为外国保单核对 Form 8938 与 FBAR。居住美国的单身人士，外国金融资产年末超 US$50,000 就触发 8938；FBAR 的门槛是账户合计超 US$10,000 :white_check_mark:源1 :white_check_mark:源3。加拿大税务居民持有成本超 CA$100,000 的外国财产，包括外国保单，要报 T1135 :white_check_mark:源6。需要申报的加拿大信托通常涉及 T3；需附 Schedule 15 的信托还要一并提交，期限是信托年度结束后 90 天内 :white_check_mark:源8。应申报的名义持有信托（bare trust）自 2026 年 12 月 31 日止的年度起适用，按 90 天规则推算，日历年度信托的首批申报期限为 2027 年 3 月 31 日 :white_check_mark:源7。

CRS 之后，信息已经透明到哪一步

加拿大金融机构要识别非居民和美国人持有的账户，并报给 CRA（已生效）。加美 IGA 于 2014 年 6 月 27 日生效，《所得税法》第 XIX 部分于 2016 年 12 月 15 日颁布，自 2018 年起按年申报非居民账户 :white_check_mark:源5。

申报范围包括银行账户、共同基金、券商账户、年金合同（含分离基金合同）和部分有现金价值的人寿保单。RRSP、TFSA 等属于豁免类别 :white_check_mark:源5。美国公民和居民的信息经加美协议交给 IRS，其他非居民的信息经 CRS 交给各伙伴法域 :white_check_mark:源5。

CRA 对这两套机制的定位写得很清楚：只交换信息，不新增税，也不改变本人的境外申报义务 :white_check_mark:源5。美国公民即使是加拿大税务居民，也要向加拿大金融机构表明美国公民身份 :white_check_mark:源5。

保单和账户对税务机关可见已是前提，决策重心转到两件事：申报是否完整，结构是否有税务之外的理由。

还剩哪些理由

  • 保单税务属性有成文定义。加拿大以“免税保单（exempt policy）”区分保单，定义在《所得税法》12.2(11) :white_check_mark:源7。2025 年度起，加拿大寿险公司签发的免税保单，可按退保现金价值列入“CA$250,000 小额信托”的允许资产清单 :white_check_mark:源7。
  • 信托用途真实存在。CRA 写明，信托可用于身故前后的财产转移，也可用于照顾孩子或残障人士 :white_check_mark:源7。这些需求不依赖信息保密。
  • 申报可以一次理顺。已在 Form 3520 或 3520-A 报告的信托，8938 上只需列明表格份数，不必重复明细，但其价值仍计入门槛判断 :white_check_mark:源1。

已成文的风险：美国一侧

外国保单的现金价值进入两张表。IRS 把带退保现金价值的外国签发保险或年金合同列入 8938 的特定外国金融资产 :white_check_mark:源2。IRS 对比表确认，这类合同在 FBAR 同样要报 :white_check_mark:源3。8938 的门槛随居住地和申报身份变化：

  • 美国境内：单身年末超 US$50,000 或任一时点超 US$75,000；联合申报年末超 US$100,000 或任一时点超 US$150,000
  • 境外居住：单身年末超 US$200,000 或任一时点超 US$300,000；联合申报年末超 US$400,000 或任一时点超 US$600,000

“境外居住”要求税务所在地在国外，并在连续 12 个月内身处国外至少 330 天 :white_check_mark:源1。在加拿大长住且满足该条件的美国公民，按境外两栏核对。

未申报的后果也已成文。8938 初始罚款 US$10,000，经 IRS 通知后仍不报，可再罚至 US$50,000。未披露资产对应的少缴税款另加罚 40%。漏报超过 US$5,000 的外国资产收入，追征期延长到申报后六年 :white_check_mark:源1。

信托多一层。美国法下，只有同时满足美国法院能够主要监督信托管理、且一名或多名美国人能够控制信托全部重大决定的信托才属于 domestic trust；不满足这两项测试的通常属于 foreign trust :white_check_mark:源4。受托人和法院都在加拿大的家族信托，通常落入此类。

美国人作为外国信托的设立人、所有人或受益人，在发生相应的设立、转入、分配或其他需申报事项时，可能需要提交 Form 3520；美国所有人涉及 Part II 的申报要求 :white_check_mark:源4。初始罚款为 US$10,000 与下列金额中较高者 :white_check_mark:源4：

  • 转入信托财产总值的 35%
  • 收到信托分配总值的 35%
  • 信托未交 3520-A 时，美国所有人名下信托资产总值的 5%
    Form 3520 的到期日是纳税年度结束后第 4 个月的 15 日。工作地和居住地均在美国境外者，到期日是第 6 个月的 15 日 :white_check_mark:源4。从外国信托收到的款项按分配填 Part III。来自外国非居民个人的赠与或遗赠，合计超 US$100,000 要填 Part IV :white_check_mark:源4。RRSP 与 RRIF 获得 3520 的豁免 :white_check_mark:源4。

已成文的风险：加拿大一侧

T1135 看成本，不看市值。加拿大税务居民在年内任一时点持有成本合计超 CA$100,000 的特定外国财产就要申报，外国保单权益在清单内。成本在 CA$100,000 至 CA$250,000 之间可用简化的 Part A，达到 CA$250,000 填详细的 Part B :white_check_mark:源6。漏报境外收入且 T1135 逾期，重新评税期限再延 3 年 :white_check_mark:源6。香港或美国保险公司的保单落在这一项内，加拿大保险公司签发的保单通常不在其内。

信托的 T3 期限是年度结束后 90 天 :white_check_mark:源8。多数信托须附 Schedule 15，披露受托人、设立人、受益人和控制人的姓名、地址、出生日期、居住国和税号 :white_check_mark:源7。对 2024 年度及以后，全年资产公允市值不超过 CA$50,000 的信托已纳入“名单信托”；对 2025 年度及以后，符合受托人、受益人关系和资产类别等条件、全年资产公允市值不超过 CA$250,000 的部分信托也纳入“名单信托”。名单信托只在出现 CRA 所列的申报情形时才报 T3，且无须附 Schedule 15 :white_check_mark:源7：

  • 资产公允市值全年不超 CA$50,000 的信托
  • 受托人为个人、受益人均为受托人的关联个人、资产全年不超 CA$250,000 且只持有清单内资产（含免税保单）的信托
    未按期申报且无应缴税款时，罚款每日 CA$25，最低 CA$100，最高 CA$2,500。故意或重大过失的罚款，为 CA$2,500 与信托全年最高财产公允市值 5% 中的较高者 :white_check_mark:源7。

名义持有安排的时间表已定。2024 和 2025 年度无须申报，应申报的名义持有信托自 2026 年 12 月 31 日止的年度起适用。联名账户、亲属共同持有的自住房等列在豁免项内 :white_check_mark:源7。Bill C-15 于 2026 年 3 月 26 日获御准 :white_check_mark:源9。代亲属持有保单或账户的安排，需要逐项核对是否落入应申报范围。

同时具备美国身份和加拿大税务居民身份的家庭，两条线都要走完。

拟议与待核验

  • 拟议：加拿大已提出实施 CARF 并相应调整 CRS；2026 年预算及后续立法材料显示，相关措施拟适用于 2027 年及以后年度，目前 Bill C-31 仍处于国会审议阶段，成法状态以国会最新进度为准 :white_check_mark:源10。
  • 拟议：香港修订条例草案于 2026 年 5 月 22 日刊宪，IRD 计划自 2028 年起实施修订版 CRS，并视其他法域进度开展交换 :white_check_mark:源11。
  • 待核验：每个家庭的信托是否属外国信托、名单信托或应申报的名义持有信托，取决于信托文件和事实，需要专业人士逐案判断。

常见误区

误区一：保单放在加拿大保险公司，美国申报已经覆盖。实际上，加拿大保险公司签发的保单属外国签发的保险合同，现金价值保单在 8938 与 FBAR 两张表都要报 :white_check_mark:源2 :white_check_mark:源3。

误区二：金融机构免报的账户，美国也免报。CRA 页面写明，账户在加美协议下如何处理，对美国申报义务没有影响 :white_check_mark:源5。

误区三：信托资产小就无需任何动作。名单信托免的是 Schedule 15 和常规 T3，出现应税、处置资本财产、分配资本等情形，仍须报 T3 :white_check_mark:源7。

带得走的清单

  • 写下每位家庭成员的税务身份：美国公民、绿卡、加拿大税务居民，或两者兼有。
  • 列出全部保单与信托：发行机构所在国、现金价值、受托人和法院所在地。
  • 用上面的门槛图核对 8938，同时看年末值和全年最高值，汇率取美国财政部年末汇率 :white_check_mark:源1。
  • 把外国保单计入 FBAR 的合计金额，对照 US$10,000。
  • 加拿大居民累计外国财产成本，含外国保单，对照 CA$100,000 与 CA$250,000 两档。
  • 信托逐项确认：美国角度是否外国信托，由谁负责 3520 与 3520-A；加拿大角度是否名单信托，并保留公允市值证明。
  • 2026 年底前盘点代持、名义持有安排，预留 2027 年 3 月 31 日的申报准备。
  • 把信托文件、保单税务说明和受益人名单放进年度档案，同时关注 CARF 与 CRS 修订的成法进度。
    个案判断回到 IRS、CRA 原文和持牌的美加跨境税务专业人士。

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参考资料